單位給職工發(fā)放的防暑降溫費應如何核算及稅務處理

問：為做好夏季的防暑降溫工作，我公司每年向員工發(fā)放防暑降溫費，今年我公司的防暑降溫費發(fā)放標準為每人每月300元，我公司所在地稅務機關(guān)規(guī)定的防暑降溫費標準為每人每月120元。請問超過標準發(fā)放的防暑降溫費在會計上如何核算，稅務上如何處理，能否稅前扣除?另外，我公司為生產(chǎn)企業(yè)，高溫期間為生產(chǎn)一線員工提供了特制工作服、防暑藥品等勞動保護用品，請問這些勞保用品支出應如何稅務處理?

答：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)對職工福利費稅前扣除問題進行了明確，規(guī)定企業(yè)為職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等包含存企業(yè)職工福利費中。另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。根據(jù)上述規(guī)定，防暑降溫費屬于職工福利費的范圍，企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費只要是合理的支出，即使超過當?shù)赜嘘P(guān)部門規(guī)定的發(fā)放標準，也可在職工福利費范圍內(nèi)據(jù)實列支，能否稅前扣除，要看企業(yè)的職工福利費支出是否在工資，薪金總額14%范圍內(nèi)。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。根據(jù)《勞動部關(guān)于印發(fā)關(guān)于貫徹執(zhí)行<中華人民共和國勞動法>若干問題的意見的通知》(勞部發(fā)[1995]309號)、《國家勞動總局關(guān)于清涼飲料問題的復函》(勞總護字[1980]65號)規(guī)定，勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。因此，你公司高溫期間為生產(chǎn)一線的員工提供的特制工作服、防暑藥品等勞動保護用品，屬于勞動保護支出，可在稅前扣除。

     財務處理上，新企業(yè)會計準則對企業(yè)防暑降溫費的會計處理進行了明確規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的壘部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。具體包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)職工福利費應在“應付職工薪酬——職工福利”下進行核算。